唯特偶IPO：会计师未走访第一大客户却计算在走访客户比例内

  深圳市唯特偶新材料股份有限公司（以下简称“唯特偶”）将于3月3日创业板上会审议。据招股书披露，公司主要营业业务是微电子焊接材料的研发、生产及销售，基本的产品包括锡膏、焊锡丝、焊锡条等微电子焊接材料以及助焊剂、清洗剂等辅助焊接材料。

  探探君发现最近IPO审核有多家发行人经历过现场督导或者现场检查的情形，从披露的相关信息来看，通过现场督导或者检查，确实不难发现发行人很多内控管理的问题，同时也能发现很多中介机构执业质量方面的问题。

  这些问题包含每个方面，不过最重要的主要体现在银行流水核查、客户和供应商走访、函证和相关抽样测试等等。这样一些问题都有一个显著的特点：对于财务数据真实性和合理性影响很大、项目执行过程中工作量很大，以及需要整体把握做好协调和统筹工作。

  1、客户走访不规范：部分客户未确认精确的交易金额；部分合并计算交易额的集团客户，仅访谈确认其中一家公司的交易额，即视同合并计算的交易额都已确认；2020年度交易金额未通过走访确认，而是以向前五十大客户寄送函件的方式代替现场走访，其中部分确认函未盖章仅由被访谈人员签字，甚至存在个别非被访谈人员签字的情况，因此导致确认函效力不足。

  2、客户签收单据核查不充分：《内销收入核查》底稿中，没有关于发货是否签收、签收记录是否有效的核对记录及分析判断，没有关于签收单产品规格、数量等主要要素的核对工作记录，和相关差异做多元化的分析、核实的过程记录。

  3、内控测试工作不到位：销售循环只抽取了3 笔样本做穿行测试，没有完整涵盖“主要销售合同”以及“系统签收”、“对账单签收”等不一样的签收方式；采购循环只抽取5笔样本。

  （1）说明发生上述情形的原因及合理性；对发行人财务数据真实性执行的核查工作是否充分、结论是否审慎，执业质量是不是符合《证券发行上市保荐业务管理办法》第十七条等规定；申请文件中发表的对发行人收入真实性、成本全面性等结论证据是否充分。

  （2）说明对现场检查察觉缺陷的整改计划及整改情况，对财务报表相关的影响情况。

  （3）质量控制部门对该项目客户走访、客户单据签收、内控测试等内容的尽职调查充分性做复核并出具专项复核报告。

  （4）完善客户走访工作安排，突出走访重点、强化专业判断，并在保荐工作报告中准确反映相关工作情况。

  1、客户走访的审计程序执行不到位：审计策略不具体；未严格落实“联合券商和律师对主要客户进行联合走访”的审计策略，报告期内会计师参与走访的客户收入占比分别为38.88%、37.73%、46.99%，未直接参与第一大客户的现场走访，但将其他中介机构的客户访谈记录作为审计底稿并纳入会计师走访客户统计，在审计总结中陈述走访客户的占发行人报告期收入的占比分别是70.72%、74.51%、69.13%。

  2、对客户签收单据的查验不充分：例如2020年选取样本金额4.69亿元，占当年收入的79.4%，会计师记录的“无任何签收”或未作记录的涉及金额1.2亿元，除部分通过核对运输单据、客户对账等措施确认外，仍有7,075万元未实施进一步审计程序；对“公司签章”“私人签章”的效力也未作进一步分析判断。

  3、函证替代测试不规范：函证替代测试均以单笔会计凭证为测试样本，没有以单笔凭证对应的多笔销售业务的原始单据进行逐一核对并记录差异情况、缘由分析及评价意见。

  4、内部控制相关的审计工作不到位：销售循环控制测试未涉及系统签收、对账签收等签收方式，对不同签收方式的业务不进行针对性测试；对发行人与财务报告不直接相关的内控规范情况的合理关注不足。

  同样要求会计师的质量控制部门对该项目客户走访、客户单据签收、内控测试等内容的尽职调查充分性做复核并出具专项复核报告。

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